2011/09/05 16:40:36

Затраты на транспорт в месте командировки уменьшают прибыль?

ФНС России наконец-то высказала свое мнение относительно возможности включения в базу для расчета налога на прибыль расходы, возмещаемые организацией сотруднику, направленному в служебную командировку, и связанные с его проездом в конечном пункте назначения. Это мнение совпало с мнением судей, рассматривающих ранее подобные споры.

Напомним, что ранее мнение судей заключалось в том, что действующее налоговое законодательство не регламентирует вид транспорта, которым сотрудник, направленный в командировку, должен добираться до места назначения. Командировочные расходы принимаются к уменьшению налога на прибыль в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; при соблюдении условий, приведенных в п.1 ст. 252 НК РФ об экономической целесообразности и соответствующем документальном подтверждении расходов, их можно включить в состав базы расчета налога на прибыль. Это относится и к расходам, понесенным командированным сотрудником на проезд и до конечного пункта назначения, и обратно (см. например постановление ФАС Московского округа от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10).

Теперь это же мнение подтвердили сами налоговики, впервые высказываясь в таком положительном для организаций ключе по этому вопросу. В письме ФНС ссылается на то, что в соответствии со ст. 168 ТК РФ организации обязаны возмещать работнику определенные расходы, связанные с его направлением в командировку, а именно: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные, и иные расходы, произведенные сотрудником с ведома организации. Кроме того, п. 12 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации» от 13.10.2008 N 749, регламентирует расходы, принимаемы для целей налогообложения, связанные с проездом до места отправления в командировку (проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей).

Несмотря на то, что иных расходов этот нормативный документ не регламентирует, налоговики ссылаются на ст. 166 и 168 ТК, где в частности оговаривается возможность направления сотрудника организации в служебную командировку (выполнение служебных поручений) вне места постоянной работы, где сотрудник также будет выполнять свои трудовые обязанности. Таким образом, организация, при соблюдении определенных условий, может доказать экономическую обоснованность расходов, понесенных командированным сотрудником, в т.ч. и расходов, произведенных сотрудником уже в пункте назначения (например, затраты на проезд транспортом общего пользования (автобус, трамвай, троллейбус, метро) в черте города (населенного пункта) от места проживания в гостинице до месторасположения организации в период нахождения работника в командировке).

Для этого компании необходимо предусмотреть подобного рода компенсации сотрудникам в коллективном трудовом договоре, либо в ином внутреннем нормативном акте – например, в Положении о командировках или в Приказе Генерального директора. Также, для соблюдения условий п.1 ст. 252 НК РФ, командированному сотруднику необходимо документально подтвердить свои расходы (например, проездными билетами и чеками). Будет не лишним отразить в служебном задании и командировочном удостоверении, выдаваемом сотруднику при направлении его в командировку, точные адреса пунктов назначения – это позволит доказать экономическую обоснованность транспортных расходов, даже если они подтверждены документами лишь частично (например, сотрудник предъявляет билет на метро, но не предъявляет чек – в этом случае важно прежде всего подтвердить не факт оплаты проезда, а факт понесенного расхода, т.е. факт самого перемещения с использованием транспорта).

Если сотрудник, направленный в служебную командировку, пользуется услугами такси, то такие расходы также можно включить в состав базы для расчета налога на прибыль с целью его уменьшения (см. в частности письмо Министерства Финансов РФ № 03-03-06/2/162 от 27.08.2009). Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом специально оговаривается, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Таким образом, организации нужно:

  • Иметь подтверждение экономической обоснованности расходов на такси (например, невозможность прибытия в пункт назначения иным транспортом в силу его удаленности; насыщенный график работы сотрудника, не позволяющий ему использовать иной вид транспорта и т.п.).
  • Иметь документальное подтверждение совершенных расходов: например, квитанция об оплате, выданная водителем такси, где зафиксированы дата и время проезда, маршрут, организация-перевозчик, ФИО водителя, ФИО пассажира, сумма расхода.

Выводы:

  • Налоговые органы подтвердили возможность принятия к уменьшению налогооблагаемой базы транспортных расходов, понесенных сотрудником, направленным в служебную командировку, в пункте назначения, а не только затраты на проезд до места отправления в командировку. Под этими расходами подразумевается не только расходы на городской общественный транспорт, но и экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на такси.
  • Организациям, желающим включать подобные расходы в состав базы по расчету налога на прибыль, следует:
    • закрепить соответствующие положения о подобных компенсация сотруднику в коллективном трудовом договоре либо в иных внутренних нормативных документах (например, в Положении о командировках), и более детально оформлять служебные задания и командировочные удостоверения;
    • требовать от сотрудников корректного документального подтверждения понесенных расходов.


По материалам компании Awara IT Solutions.